Hướng dẫn cách định khoản hạch toán tài khoản thuế và những khoản nên nộp Nhà nước 333: Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa siêu thị mang Nhà nước về những khoản thuế, phí, lệ phí và những khoản khác phải nộp, đã nộp, còn nên nộp vào Ngân sách Nhà nước trong kỳ kế toán năm.
1 số quy định bắt buộc để ý khi định khoản tài khoản thuế và những khoản bắt buộc nộp nhà nước 333:Bên Nợ:
- Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ;
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản buộc phải nộp, đã nộp vào Ngân sách Nhà nước;
- Số thuế được giảm trừ vào số thuế cần nộp;
- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá.
Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu cần nộp;
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác nên nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Số dư bên Có:
Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Trong giả dụ cá biệt, Tài khoản 333 có thể với số dư bên Nợ. Số dư bên Nợ (nếu có) của TK 333 phản ánh số thuế và những khoản đã nộp to hơn số thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước, hoặc với thể phản ánh số thuế đã nộp được xét miễn, giảm hoặc cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu.
Tài khoản 333 - Thuế và những khoản cần nộp Nhà nước, mang 9 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 3331 - Thuế giá trị gia nâng cao bắt buộc nộp: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn cần nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:
+ Tài khoản 33311 - Thuế giá trị gia nâng cao đầu ra: dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT buộc phải nộp, đã nộp, còn bắt buộc nộp của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
+ Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: sử dụng để phản ánh số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
- Tài khoản 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt: Phản ánh số thuế tiêu thụ đặc trưng buộc phải nộp, đã nộp và còn bắt buộc nộp vào Ngân sách Nhà nước
- Tài khoản 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu: Phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cần nộp, đã nộp và còn cần nộp vào Ngân sách Nhà nước .
- Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp: Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp cần nộp, đã nộp và còn nên nộp vào Ngân sách Nhà nước.
- Tài khoản 3335 - Thuế thu nhập cá nhân: Phản ánh số thuế thu nhập cá nhân buộc phải nộp, đã nộp và còn bắt buộc nộp vào Ngân sách Nhà nước.
- Tài khoản 3336 - Thuế tài nguyên: Phản ánh số thuế tài nguyên bắt buộc nộp, đã nộp và còn buộc phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
- Tài khoản 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất: Phản ánh số thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp, đã nộp và còn nên nộp vào Ngân sách Nhà nước.
- Tài khoản 3338 - các cái thuế khác: Phản ánh số buộc phải nộp, đã nộp và còn cần nộp về những loại thuế khác không ghi vào những tài khoản trên, như: Thuế môn bài, thuế nộp thay cho các tổ chức, cá nhân nước ngoại trừ có hoạt động buôn bán tại Việt Nam... Tài khoản này được mở yếu tố cho từng dòng thuế khác.
- Tài khoản 3339 - Phí, lệ phí và những khoản phải nộp khác: Phản ánh số phải nộp, đã nộp và còn buộc phải nộp về những khoản phí, lệ phí, những khoản bắt buộc nộp khác cho Nhà nước bên cạnh các khoản đã ghi vào các tài khoản từ 3331 tới 3338. Tài khoản này còn phải ánh các khoản Nhà nước trợ cấp cho doanh nghiệp (nếu có) như những khoản trợ cấp, trợ giá.
Hướng dẫn hạch toán định khoản một số nghiệp vụ kế toán phát sinh chủ yếu liên quan tới tài khoản thuế và những khoản buộc phải nộp Nhà nước 333:
I. Thuế GTGT cần nộp (3331)
A. Kế toán thuế GTGT đầu ra (TK 33311)
1. Xác định thuế GTGT đầu ra buộc phải nộp khi bán sản phẩm, hàng hoá, chế tạo dịch vụ:khi bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo cách khấu trừ và nhà hàng nộp thuế GTGT tính theo cách khấu trừ phải lập Hoá đơn GTGT, trên Hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán chưa với thuế GTGT, phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT cần nộp và tổng giá thanh toán, kế toán phản ánh doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, phân phối dịch vụ (Theo giá bán chưa mang thuế GTGT) và thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131,... (Tổng giá thanh toán)
với TK 3331 - Thuế GTGT nên nộp (33311)
mang TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT)
có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán chưa mang thuế GTGT).
2. giả dụ cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình hoặc bất động sản đầu tư (gọi chung là cho thuê hoạt động tài sản) thu tiền trước cho thuê nhiều kỳ, doanh thu của kỳ kế toán được xác định bằng tổng số tiền cho thuê hoạt động tài sản đã thu chia cho số kỳ thu tiền trước cho thuê hoạt động tài sản. Trong ấy doanh thu cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình phản ánh vào bên với TK 5113 “Doanh thu sản xuất dịch vụ”; doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư phản ánh vào bên sở hữu TK 5117 “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư”.2.1. nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo bí quyết khấu trừ thuế:
- lúc nhận tiền của người mua trả trước về hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều kỳ, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (Tổng số tiền nhận được)
với TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Theo giá chưa mang thuế GTGT)
mang TK 333 - Thuế và các khoản bắt buộc nộp Nhà nước (3331).- Cuối kỳ kế toán, tính và kết chuyển doanh thu marketing cho thuê hoạt động tài sản trong kỳ bây giờ, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
với TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ (5113 - Đối với doanh thu cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình; 5117 - Đối mang doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư).- Sang kỳ kế toán tiếp sau, tính và kết chuyển doanh thu marketing cho thuê hoạt động tài sản của kỳ kế toán sau, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
có TK 511 - Doanh thu bán hàng và sản xuất dịch vụ (5113, 5117).- Số tiền nên trả lại cho quý khách vì hợp đồng sản xuất dịch vụ về cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình hoặc bất động sản đầu tư ko được thực hiện (nếu có), ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Giá chưa với thuế GTGT)
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Số tiền thuế GTGT của hoạt động cho thuê tài sản không thực hiện)
mang các TK 111, 112,… (Tổng số tiền trả lại).2.2. giả dụ nhà hàng tính thuế GTGT buộc phải nộp theo cách trực tiếp:
- lúc nhận tiền của người dùng trả trước về hoạt động cho thuê tài sản cho rộng rãi kỳ, ghi:
Nợ những TK 111, 112,... (Tổng số tiền nhận được)
có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Tổng số tiền nhận được).- Cuối kỳ kế toán, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán thực hiện, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
sở hữu TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113 - Đối có doanh thu cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình; 5117 - Đối sở hữu doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư)- Cuối mỗi kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT buộc phải nộp theo bí quyết trực tiếp, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và sản xuất dịch vụ (5113, 5117)
có TK 3331 - Thuế GTGT nên nộp.- Sang kỳ kế toán tiếp sau, tính và kết chuyển doanh thu marketing cho thuê hoạt động tài sản của kỳ kế toán sau, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
có TK 511 - Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ (5113, 5117).- Số tiền cần trả lại cho khách hàng vì hợp đồng phân phối dịch vụ về cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình hoặc bất động sản đầu tư ko được thực hiện (nếu có), ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
có các TK 111, 112,… (Tổng số tiền trả lại).
3. nếu bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp (hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và nhà hàng nộp thuế GTGT tính theo bí quyết khấu trừ), kế toán xác định doanh thu bán hàng là giá bán trả tiền ngay chưa sở hữu thuế GTGT và phản ánh thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,... (Tổng số tiền bắt buộc thanh toán)
mang TK 3331 - Thuế GTGT nên nộp (33311)
mang TK 511 - Doanh thu bán hàng và chế tạo dịch vụ (Giá bán trả tiền ngay chưa với thuế GTGT)
có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Lãi trả chậm).
4. nếu bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng thì hàng đổi hàng buộc phải được hạch toán như hoạt động kinh doanh sắm, bán (trong đó hàng hoá, dịch vụ xuất đưa đi trao đổi bắt buộc hạch toán như bán; hàng hoá, dịch vụ nhận được do trao đổi phải hạch toán như mua). những bên bắt buộc xuất hoá đơn lúc xuất hàng hoá, dịch vụ đưa đi trao đổi và khiến cho các thủ tục kê khai, nộp thuế theo quy định.4.1. khi xuất sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo cách khấu trừ đổi lấy vật tư, hàng hoá khác để dùng cho hoạt động cung ứng, buôn bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo cách khấu trừ:
- Căn cứ Hóa đơn GTGT khi đưa hàng hóa, dịch vụ đi đổi, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, chế tạo dịch vụ và thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 131 - buộc phải thu của quý khách
mang TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT)
với TK 3331 - Thuế GTGT buộc phải nộp (33311) (Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đưa đi trao đổi).- Căn cứ Hoá đơn GTGT khi nhận vật tư, hàng hoá đổi về, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá nhập kho và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 152, 153, 156,... (Giá sắm chưa mang thuế)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT của vật tư, hàng hoá nhận được do trao đổi)
mang TK 131 - nên thu của quý khách.- ví như vật tư, hàng hoá nhận được do trao đổi đưa về sử dụng cho hoạt động cung ứng, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ko thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo cách trực tiếp thì thuế GTGT đầu vào của hàng hoá nhận được do trao đổi sẽ ko được tính khấu trừ và bắt buộc tính vào giá trị vật tư, hàng hoá nhận về do trao đổi, ghi:
Nợ những TK 152, 153, 156,... (Tổng giá thanh toán)
sở hữu TK 131 - cần thu của người mua (Tổng giá thanh toán).
5. Kế toán bán, thanh lý bất động sản đầu tư:5.1. Đối với nhà hàng tính thuế GTGT buộc phải nộp theo cách khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)
sở hữu TK 5117 - Doanh thu buôn bán bất động sản đầu tư (Giá bán chưa mang thuế GTGT)
có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).5.2. trường hợp bán bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp:
a) Đối sở hữu siêu thị tính thuế GTGT bắt buộc nộp theo cách khấu trừ:
- lúc bán bất động sản đầu tư trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh thu buôn bán bất động sản đầu tư của kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp sở hữu giá bán trả tiền ngay và thuế GTGT được phản ánh vào TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”, ghi:
Nợ TK 131 - cần thu của các bạn
với TK 5117 - Doanh thu buôn bán bất động sản đầu tư (Giá bán trả tiền ngay không với thuế GTGT)
với TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Số chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngay ko có thuế GTGT)
có TK 3331 - Thuế GTGT nên nộp (Thuế GTGT đầu ra).b) Đối mang bất động sản đầu tư bán trả chậm, trả góp ko thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo cách trực tiếp:
- khi bán bất động sản đầu tư trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh thu buôn bán bất động sản đầu tư của kỳ kế toán theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngay (có cả thuế GTGT) được ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131
có TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư (Giá bán trả tiền ngay với cả thuế GTGT)
mang TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Số chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngay sở hữu thuế GTGT).- Cuối kỳ, căn cứ vào số thuế GTGT nên nộp tính theo bí quyết trực tiếp, ghi:
Nợ TK 5117 - Doanh thu buôn bán bất động sản đầu tư
mang TK 333 - Thuế và những khoản cần nộp Nhà nước (3331).
6. ví như bán hàng thông qua những đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng:6.1. Kế toán ở đơn vị giao hàng đại lý: lúc với quyết toán với đơn vị nhận đại lý bán hàng về số hàng đã bán, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và số thuế GTGT nên nộp, ghi:
Nợ các TK 111 , 112, 131 (Tổng giá thanh toán)
với TK 3331 - Thuế GTGT nên nộp (33311)
với TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung ứng dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT).6.2. Kế toán ở đơn vị đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng:
- lúc bán được hàng nhận đại lý, phản ánh số tiền bán hàng, ghi:
Nợ những TK 111 , 112, 131 (Tổng giá thanh toán)
có TK 331 - nên trả cho người bán (Tổng giá thanh toán).- Hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng, ghi:
Nợ TK 331 - bắt buộc trả cho người bán (Số hoa hồng được hưởng)
với TK 511 - Doanh thu bán hàng và sản xuất dịch vụ (Doanh thu hoa hồng được hưởng theo giá chưa với thuế GTGT)
có TK 3331 - Thuế GTGT nên nộp.
7. Đối sở hữu doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo bí quyết khấu trừ, khi xuất bán hàng hoá cho những đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc.7.1. trường hợp, lúc xuất hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo bí quyết khấu trừ tới những đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc sử dụng "Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ":
- khi xuất hàng hoá cho những đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc để bán, ghi:
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán (Giá vốn)
có TK 155 - Thành phẩm
với TK 156 - Hàng hoá.- lúc đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc đã bán được hàng, nhà hàng, đơn vị cấp trên căn cứ vào Bảng kê hoá đơn hàng hoá bán ra do đơn vị trực thuộc lập chuyển về, bắt buộc lập Hoá đơn GTGT hàng hoá bán ra và phản ánh doanh thu bán hàng, thuế GTGT cần nộp, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 136 (Giá bán nội bộ đã sở hữu thuế GTGT)
với TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).
có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán nội bộ chưa với thuế GTGT).7.2. nếu lúc xuất hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo bí quyết khấu trừ đến những đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc để bán, công ty, đơn vị cấp trên tiêu dùng ngay Hoá đơn GTGT. Căn cứ vào Hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và thuế GTGT nên nộp, ghi:
Nợ các TK 111, 136 (Giá bán nội bộ đã mang thuế GTGT)
với TK 3331 - Thuế GTGT nên nộp (33311)
có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán nội bộ chưa với thuế GTGT).
8. trường hợp xuất kho sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, phục vụ cho hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo bí quyết khấu trừ, doanh nghiệp buộc phải lập Hoá đơn GTGT, trên hoá đơn ghi rõ là hàng dùng nội bộ phục vụ cho SXKD hay khuyến mại, PR ko thu tiền. nhà hàng dùng hoá đơn để khiến cho chứng từ hạch toán. nếu này doanh nghiệp ko phải tính nộp thuế GTGT:- lúc xuất kho sản phẩm, hàng hoá để dùng nội bộ, hoặc khuyến mại, quảng bá, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
mang TK 155 - Thành phẩm
sở hữu TK 156 - Hàng hoá.- Đồng thời ghi doanh thu bán hàng nội bộ:
Nợ những TK 621, 623, 627, 641, 642,...
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nếu sản phẩm cung cấp xong được chuyển thành TSCĐ tiêu dùng cho cung ứng, kinh doanh)
mang TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Theo tầm giá chế tạo sản phẩm hoặc giá vốn hàng hoá).
9. ví như xuất kho sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, PR, dùng cho cho hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ ko thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì doanh nghiệp buộc phải lập Hoá đơn GTGT và trên hoá đơn ghi toàn bộ những chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hoá đơn bán hàng hoá cho các bạn. nếu này doanh nghiệp nên tính nộp thuế GTGT và số thuế GTGT bắt buộc nộp của sản phẩm, hàng hoá sử dụng nội bộ tính vào giá tiền chế tạo, kinh doanh:- khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để sử dụng nội bộ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
sở hữu TK 155 - Thành phẩm
sở hữu TK 156 - Hàng hóa.- Đồng thời ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642,... (Theo chi phí chế tạo sản phẩm hoặc giá vốn hàng hóa cùng (+) với thuế GTGT của hàng sử dụng nội bộ cần nộp NSNN); hoặc
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nếu sản phẩm sản xuất xong được chuyển thành TSCĐ dùng cho cung ứng, kinh doanh) (theo giá thành cung cấp sản phẩm cộng (+) sở hữu thuế GTGT của hàng dùng nội bộ phải nộp NSNN)
sở hữu TK 333 - Thuế và những khoản buộc phải nộp Nhà nước (33311)
mang TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Chi phí cung cấp sản phẩm hoặc giá vốn hàng bán).
10. giả dụ sử dụng sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo cách khấu trừ để biếu, tặng các đơn vị, cá nhân bên ngoại trừ được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi thì siêu thị bắt buộc lập Hoá đơn GTGT, trên hoá đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hoá đơn xuất bán hàng cho các bạn. ví như này siêu thị bắt buộc tính, nộp thuế GTGT và số thuế GTGT đầu ra phải nộp NSNN ko được khấu trừ:- khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để biếu, tặng, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
mang TK 155 - Thành phẩm
với TK 156 - Hàng hoá.- Đồng thời ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ, ghi:
Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Tổng giá thanh toán)
mang TK 3331 - Thuế GTGT buộc phải nộp (33311) (Thuế GTGT đầu ra)
sở hữu TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán chưa có thuế GTGT).
11. giả dụ sử dụng sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo bí quyết khấu trừ để thưởng hoặc trả thay lương cho công nhân viên và người lao động khác thì siêu thị cần lập Hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng), trên hoá đơn ghi hầu hết các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hoá đơn xuất bán hàng cho các bạn. trường hợp này siêu thị phải tính, nộp thuế GTGT và thuế GTGT đầu ra buộc phải nộp NSNN không được khấu trừ:- khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để thưởng hoặc trả thay lương cho công nhân viên và người lao động khác, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
sở hữu TK 155 - Thành phẩm
có TK 156 - Hàng hoá.- Đồng thời ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ, ghi:
Nợ TK 334 - bắt buộc trả người lao động
với TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ
sở hữu TK 333 - Thuế và các khoản nên nộp Nhà nước (33311).
12. nếu hàng bán bị trả lại:Đối mang nhà hàng nộp thuế GTGT tính theo cách khấu trừ và sản phẩm, hàng hoá đã bán bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh số tiền bắt buộc trả cho người dùng, doanh thu và thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, ghi:
Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa với thuế GTGT)
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT nên nộp (33311) (Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại)
có những TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán).- Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi:
Nợ TK 155 - Thành phẩm
Nợ TK 156 - Hàng hoá
mang TK 632 - Giá vốn hàng bán.
13. Đối mang nhà hàng nộp thuế GTGT tính theo cách khấu trừ lúc phát sinh những khoản doanh thu của hoạt động tài chính và thu nhập khác (Thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ...) thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo cách khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác theo giá chưa sở hữu thuế GTGT, ghi:
Nợ những TK 111, 112, 138,... (Tổng giá thanh toán)
có TK 3331 - Thuế GTGT nên nộp (33311)
với TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Giá chưa có thuế GTGT)
sở hữu TK 711 - Thu nhập khác (Giá chưa mang thuế GTGT).
14. Đối sở hữu nhà hàng nộp thuế GTGT tính theo cách trực tiếp, cuối kỳ số thuế GTGT buộc phải nộp theo bí quyết trực tiếp:- Đối với hoạt động chế tạo, kinh doanh, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
có TK 3331 - Thuế GTGT nên nộp.- Đối có hoạt động tài chính và hoạt động khác, ghi:
Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
có TK 3331 - Thuế GTGT nên nộp.
15. lúc nộp thuế GTGT vào Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT cần nộp
sở hữu TK 111, 112,...
B. Kế toán thuế GTGT của hàng nhập khẩu (TK 33312)
1. lúc nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ kế toán phản ánh số thuế nhập khẩu cần nộp, tổng số tiền cần thanh toán và giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu (chưa bao gồm thuế GTGT hàng nhập khẩu), ghi:
Nợ những TK 152, 153, 156, 211, 611,...
sở hữu TK 333 - Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước (3333)
có những TK 111, 112, 331,...Đồng thời phản ánh số thuế GTGT nên nộp của hàng nhập khẩu:
- trường hợp vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu dùng vào hoạt động phân phối, buôn bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo bí quyết khấu trừ thuế, số thuế GTGT hàng nhập khẩu buộc phải nộp được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
mang TK 3331 - Thuế GTGT bắt buộc nộp (33312).- nếu vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu dùng vào hoạt động phân phối, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc sử dụng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, hoặc sử dụng vào hoạt động phúc lợi thì số thuế GTGT hàng nhập khẩu không được khấu trừ buộc phải tính vào giá trị vật tư, hàng hoá,TSCĐ nhập khẩu, ghi:
Nợ những TK 152, 153, 156, 211, 611,...
với TK 3331 - Thuế GTGT nên nộp (33312).
2. lúc thực nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu vào Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312)
với các TK 111, 112,...
C. Kế toán thuế GTGT được khấu trừCuối kỳ, kế toán tính, xác định số thuế GTGT được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT bắt buộc nộp trong kỳ:
- Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ được chuyển trừ vào số thuế GTGT đầu ra, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT cần nộp (33311)
sở hữu TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ.- Số thuế GTGT thực nộp vào NSNN, lúc nộp ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT buộc phải nộp (33311)
mang các TK 111, 112,...
D. Kế toán thuế GTGT được giảm, trừ
1. nếu số thuế GTGT bắt buộc nộp được giảm, được trừ vào số thuế GTGT nên nộp trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT cần nộp (33311)
mang TK 711 - Thu nhập khác.
2. nếu số thuế GTGT được giảm, được NSNN trả lại bằng tiền, ghi:
Nợ các TK 111, 112
có TK 711 - Thu nhập khác.
II. Thuế tiêu thụ đặc biệt (TK 3332)
1. lúc bán hàng hoá, chế tạo dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc thù và đồng thời chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc trưng tính trong giá bán nhưng không sở hữu thuế GTGT, ghi:
Nợ những TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)
sở hữu TK 511 - Doanh thu bán hàng và chế tạo dịch vụ (Giá bán mang thuế tiêu thụ đặc trưng và không sở hữu thuế GTGT)
sở hữu TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán sở hữu thuế tiêu thụ đặc trưng và không có thuế GTGT)
sở hữu TK 3331 - Thuế GTGT bắt buộc nộp (33311).
2. lúc bán hàng hoá, sản xuất dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc trưng và đồng thời chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế GTGT (Tổng giá thanh toán), ghi:
Nợ những TK 111, 112, 131,...
với TK 511 - Doanh thu bán hàng và sản xuất dịch vụ
với TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ.
3. lúc xác định số thuế tiêu thụ đặc thù phải nộp của hàng hoá và dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và chế tạo dịch vụ
Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ
mang những TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc trưng.
4. khi nhập khẩu hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc trưng, kế toán căn cứ vào hoá đơn mua hàng nhập khẩu và thông báo nộp thuế về số thuế tiêu thụ đặc biệt nên nộp, xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt bắt buộc nộp của hàng nhập khẩu, ghi:
Nợ những TK 152, 156, 211, 611,...
có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc trưng.
5. khi nộp tiền thuế tiêu thụ đặc biệt vào Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc trưng
mang các TK 111, 112,...
III. Thuế xuất khẩu (TK 3333)
một. lúc bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế xuất khẩu, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và sản xuất dịch vụ bao gồm cả thuế xuất khẩu tính trong giá bán (tổng giá thanh toán), ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,...
sở hữu TK 511 - Doanh thu bán hàng và sản xuất dịch vụ.
2. lúc xác định số thuế xuất khẩu cần nộp, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và sản xuất dịch vụ
có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế xuất khẩu).
3. lúc nộp tiền thuế xuất khẩu vào NSNN, ghi:
Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế xuất khẩu)
có các TK 111, 112,...
IV. Thuế nhập khẩu (TK 3333)
một. lúc nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ, kế toán phản ánh số thuế nhập khẩu cần nộp, tổng số tiền nên trả, hoặc đã thanh toán cho người bán và giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu (giá có thuế nhập khẩu), ghi:
Nợ các TK 152, 156, 211, 611,... (Giá sở hữu thuế nhập khẩu)
với TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu)
sở hữu những TK 111, 112, 331,...
2. lúc nộp thuế nhập khẩu vào Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu)
sở hữu những TK 111, 112,...
V. Thuế thu nhập công ty (TK 3334)
một. Căn cứ số thuế thu nhập siêu thị phải nộp vào Ngân sách Nhà nước hàng quý theo quy định, ghi:
Nợ TK 821 - mức giá thuế thu nhập công ty (8211)
mang TK 3334 - Thuế thu nhập công ty.
2. khi nộp tiền thuế thu nhập công ty vào NSNN, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập công ty
có TK 111, 112,...
3. Cuối năm, lúc xác định số thuế thu nhập nhà hàng bắt buộc nộp của năm tài chính:- giả dụ số thuế thu nhập nhà hàng thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý trong năm, thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập siêu thị
sở hữu TK 821 - mức giá thuế thu nhập siêu thị (8211).- giả dụ số thuế thu nhập nhà hàng thực tế buộc phải nộp to hơn số thuế thu nhập siêu thị tạm nộp hàng quý trong năm, thì số chênh lệch phải nộp thiếu, ghi:
Nợ TK 821 - tầm giá thuế thu nhập doanh nghiệp (8211)
có TK 3334 - Thuế thu nhập siêu thị.- khi thực nộp số chênh lệch thiếu về thuế thu nhập doanh nghiệp vào Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập nhà hàng
sở hữu các TK 111, 112,...
VI. Thuế thu nhập cá nhân (TK 3335)
một. Nguyên tắc kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế thu nhập đối với người mang thu nhập cao (gọi tắt là thuế thu nhập cá nhân):- công ty chi trả thu nhập hoặc nhà hàng được uỷ quyền chi trả thu nhập (gọi tắt là cơ quan chi trả thu nhập) buộc phải thực hiện việc kê khai, nộp thuế thu nhập cá nhân theo nguyên tắc khấu trừ tại nguồn. siêu thị chi trả thu nhập với nghĩa vụ khấu trừ tiền thuế trước khi chi trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế để nộp thay tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước.
- nhà hàng chi trả thu nhập với trách nhiệm tính số tiền thù lao được hưởng, tính thuế thu nhập cá nhân và thực hiện khấu trừ tiền thuế thu nhập cá nhân, và nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước. lúc khấu trừ thuế thu nhập cá nhân, nhà hàng bắt buộc cấp “Chứng từ khấu trừ thuế thu nhập” cho cá nhân với thu nhập cao cần nộp thuế, quản lý sử dụng và quyết toán biên lai thuế theo chế độ qui định.
2. phương pháp kế toán 1 số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:2.1. Hàng tháng, lúc xác định số thuế thu nhập cá nhân bắt buộc nộp tính trên thu nhập chịu thuế của công nhân viên và người lao động khác, ghi:
Nợ TK 334 - nên trả người lao động
sở hữu TK 333 - Thuế và các khoản cần nộp Nhà nước (3335).2.2. khi chi trả thu nhập cho các cá nhân bên không tính, doanh nghiệp buộc phải xác định số thuế thu nhập cá nhân buộc phải nộp tính trên thu nhập ko thường xuyên chịu thuế theo từng lần phát sinh thu nhập, ghi:
- giả dụ chi trả tiền thù lao, dịch vụ thuê không tính... ngay cho những cá nhân bên ngoài, ghi:
Nợ những TK 623, 627, 641, 642, 635 (Tổng số cần thanh toán); hoặc
Nợ TK 161 - Chi sự nghiệp (Tổng số tiền bắt buộc thanh toán); hoặc
Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (Tổng tiền phải thanh toán) (4311)
với TK 333 - Thuế và các khoản buộc phải nộp Nhà nước (3335) (Số thuế thu nhập cá nhân cần khấu trừ)
mang những TK 111, 112 (Số tiền thực trả).- lúc chi trả các khoản nợ phải trả cho những cá nhân bên không tính với thu nhập cao, ghi:
Nợ TK 331 - bắt buộc trả cho người bán (Tổng số tiền bắt buộc trả)
có TK 333 - Thuế và các khoản buộc phải nộp Nhà nước (Số thuế thu nhập cá nhân nên khấu trừ)
có những TK 111, 112 (Số tiền thực trả).2.3. Cơ quan chi trả thu nhập thực hiện khấu trừ tiền thuế thu nhập cá nhân được hưởng khoản tiền thù lao tính theo tỷ lệ (%) trên số tiền thuế đối sở hữu thu nhập thường xuyên và trên số tiền thuế đối có thu nhập không thường xuyên trước khi nộp vào Ngân sách Nhà nước. lúc xác định số tiền thù lao được hưởng từ việc kê khai, khấu trừ và nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định, ghi:
Nợ TK 333 - Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước (3335)
sở hữu TK 711 - Thu nhập khác.2.4. lúc nộp thuế thu nhập cá nhân vào Ngân sách Nhà nước thay cho người với thu nhập cao, ghi:
Nợ TK 333 - Thuế và những khoản cần nộp Nhà nước (3335)
sở hữu các TK 111, 112,...
VII. Thuế tài nguyên (TK 3336)
một. Xác định số thuế tài nguyên nên nộp tính vào giá tiền phân phối chung, ghi:
Nợ TK 627 - mức giá phân phối chung (6278)
mang TK 3336 - Thuế tài nguyên.
2. khi thực nộp thuế tài nguyên vào Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3336 - Thuế tài nguyên
mang những TK 111, 112,...
VIII. Thuế nhà đất, tiền thuê đất (TK 3337)
một. Xác định số thuế nhà đất, tiền thuê đất cần nộp tính vào mức giá quản lý siêu thị, ghi:
Nợ TK 642 - giá tiền quản lý công ty (6425)
sở hữu TK 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất.
2. lúc nộp tiền thuế nhà đất, tiền thuê đất vào Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất
sở hữu các TK 111, 112,...
IX. các chiếc thuế khác (3338), Phí, lệ phí và những khoản buộc phải nộp khác (3339)
1. khi xác định số lệ phí trước bạ tính trên giá trị tài sản tìm về (khi đăng ký quyền mang hoặc quyền sử dụng), ghi:
Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình
có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3339).
2. khi thực nộp những cái thuế khác, phí, lệ phí và những khoản phải nộp khác, ghi:
Nợ TK 333 - Thuế và những khoản nên nộp Nhà nước (3338, 3339)
có các TK 111, 112,...
X. Kế toán những khoản trợ cấp, trợ giá của Nhà nước cho siêu thị (TK 3339)
một. lúc nhận được quyết định về khoản trợ cấp, trợ giá của Nhà nước trong trường hợp nhà hàng thực hiện các nhiệm vụ sản xuất hàng hoá, dịch vụ theo bắt buộc của Nhà nước, kế toán phản ánh doanh thu trợ cấp, trợ giá được Nhà nước cấp, ghi:
Nợ TK 333 - Thuế và những khoản bắt buộc nộp Nhà nước (3339)
có TK 511 - Doanh thu bán hàng và phân phối dịch vụ (5114).
2. lúc nhận được tiền trợ cấp, trợ giá của Nhà nước, ghi:
Nợ những TK 111, 112,...
với TK 333 - Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước (3339).
